Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельства дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. 

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

• противоречия между заключением ревизии и материалами дела;
• расхождения между заключениями первоначальной и повторной ревизий;
• неприятие ревизором документов, представленных должностными и материально ответственными лицами для проведения учета;
• отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;
• проведение ревизии без привлечения должностных и материально ответственных лиц;
• сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;
• сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба;
• наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
• заключение эксперта другой специальности.

Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователю необходимо внимательно изучить материалы дела. Он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта, которая зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. Требования при постановке вопросов:

• четкая формулировка вопроса, отсутствие необоснованных обобщений;
• необходимость формулировки, требующей проведения экспертного исследования, а не дачи справочной информации;
• логичность, последовательность, краткость вопросов;
• большое число вопросов;
• необходимость постановки вопросов, непосредственно относящихся к определенным обстоятельствам расследуемого дела.

Производство экспертизы состоит из нескольких этапов.

Первый этап (организационный), включает:

• вынесение постановления о назначении экспертизы;
• ознакомление с заданием на проведение экспертизы;
• оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;
• выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;
• разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения.

Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами.

При невозможности дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

• ситуации, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
• недостаточно количество представленных материалов;
• невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой экспертизы, товароведческой);
• отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
• отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом и удостоверено печатью экспертного учреждения. Если эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.

Второй этап (исследовательский) — осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) — группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения. Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела.