​​Проценты от займа не попадают под НПД

Предприниматель-самозанятый предоставил займ своей компании, а при получении процентов уплачивал НПД. Налоговый орган обязала компанию доплатить налоги. Компания обратилась в суд. Верховный суд с налоговой согласился - предоставление займа и получение процентов не относятся к деятельности самозанятых, а значит, полученные деньги не являются объектом НПД.

Предприниматель М. занимал в ООО «Автобаза-М» должность гендиректора и был единственным учредителем этой компании. В 2019 году М. выдал своему предприятию два займа на общую сумму 4 250 000 рублей под 30% годовых. Некоторое время компания удерживала 13% НДФЛ с выплачиваемых руководителю процентов и, как налоговый агент, перечисляла деньги в бюджет. В 2021 году М. получил статус самозанятого и с этого момента самостоятельно платил налог на профессиональный доход в размере 6%.

Налоговая служба не согласилась признать полученный от займа доход объектом НПД. По мнению ФНС, предприниматель перешел на льготный режим с целью уменьшить налоговые выплаты. ООО «Автобаза-М» (далее — истец) обязали доплатить 86 207 рублей НДФЛ и начислили 4310 рублей штрафа. Компания обратилась в суд с жалобой на решение ФНС (далее — ответчик).

Что решили суды?

Суд первой инстанции встал на сторону компании, пояснив, что в ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ есть перечень доходов, которые не являются объектом НПД. Проценты по договору займа в перечень не включены, поэтому М. мог уплачивать налог по экспериментальному льготному режиму. Апелляция и кассация поддержали решение нижестоящей инстанции. ФНС обжаловала судебные акты в ВС.

Мнение ВС

ВС указал, что:

• Возможные объекты НПД определены в ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ как доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Ч. 2 этой же статьи содержит перечень доходов, которые не признаются объектом НПД. Учитывая цель эксперимента по установлению специального налогового режима, объектом НПД может быть признан не любой доход, отсутствующий в ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ, а только полученный от деятельности, указанной в ч. 1 той же статьи.
• В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида. Доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу – они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах НК РФ.
• При передаче денег по договору займа не реализуются товары, работы, услуги или имущественные права, то проценты, полученные заимодавцем, не могут быть квалифицированы как доход от реализации и, следовательно, не являются объектом НПД, определенным в ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ.

ВС признал выводы трех судебных инстанций ошибочными и отменил решения нижестоящих судов. В удовлетворении требований ООО «Автобаза-М» ВС отказал.

Определение ВС № 305-ЭС24-14436 от 23.10.2024 г.

По теме:

Может ли адвокат быть самозанятым?

Попадает ли под специальный налоговый режим оказание юруслуг?

Александр Третьяков