Конституционный суд: налог можно взыскать только с дохода от выкупа доли

КС разобрался в споре между компанией и ФНС из-за выкупа доли, принадлежавшей учредителю, и размером налога на полученную компанией долю.

Пять лет назад участник компании ООО «УСПЕХ и Н», (далее — истец, общество, компания) решил выйти из общества. Учредителю принадлежало 99% уставного капитала и на момент выхода действительная стоимость доли составляла более 56 млн рублей. Компания в счет оплаты доли передала два объекта недвижимости, их общая рыночная стоимость составила приблизительно 55 млн рублей.

Налоговая служба (далее — ответчик, ФНС) проверила эту операцию и посчитала, что фирма получила доход и не задекларировала его. Сумму дохода ФНС посчитала так — выбывшее имущество учли по полной стоимости, а приобретенную долю в уставном капитале по первоначальной, значительно отличающейся от действительной стоимости. В результате компании доначислил налог более чем на 3 млн рублей, пени и штраф в общей сумме на 320 000 рублей. Компания обратилась в суд.

Что решили суды?

Три судебных инстанции поддержали решение ФНС. Истец подал жалобу в ВС. Верховный суд обратился в КС с просьбой проверить конституционность пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. 1 и 2 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, так как в законодательстве нет однозначного правового режима для налогообложения таких операций.

Мнение КС

КС указал на следующие обстоятельства:

• Оспариваемые законодательные акты регулируют выход учредителя из компании, передачу его доли обществу и выплату вышедшему участнику действительную стоимость этой доли. Этот процесс перераспределяет активы участников, что приводит к необходимости определить налогооблагаемую экономическую выгоду.
• Прямая зависимость между стоимостью отчужденного в счет доли имущества и стоимостью этой доли прослеживается не всегда. Оценка экономической выгоды компании при таком перераспределении активов не основана на законе и не позволяет достоверно определить ее размер. Стоимость перешедшей к обществу доли может быть выше или ниже стоимости переданного имущества. Однако действующее законодательство не исключает, что экономическая выгода налогоплательщика в таких случаях может определяться по полученному доходу доли вышедшего участника.

КС признал оспариваемые положения НК РФ неконституционными из-за произвольного разрешения вопроса о возникновении дохода при передаче имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику и, соответственно, произвольного определения размера налоговой базы. Законодатель должен внести соответствующие поправки в НК РФ. До этого момента налогом облагается экономическая выгода в виде действительной  (рыночной) стоимости доли.

Постановление КС № 2-П от 21.01.2025

По теме:

Оценить размер доли в бизнесе можно исходя из реального финансового положения

Как определить стоимость доли в компании?

Редакция ceur.ru