Расчет налога на объекты незавершенного строительства имеет ряд особенностей.

На недостроенные объекты не распространяются налоговые вычеты и льготы, предоставляемые на федеральном уровне. А вот местное законодательство может предусматривать льготное налогообложение таких объектов (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).

Налоговая ставка может быть увеличена, но не более, чем в 3 раза, и не должна превышать пределы, установленные федеральными законами (п. п. 2 - 4 ст. 406 НК РФ).

Размер налоговых ставок устанавливают нормативно-правовые акты местного законодательства. В общем случае, налоговая ставка составит 0,1% от кадастровой стоимости объекта (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ), если незавершенным строением является жилой дом.

Налоговая база может определяться исходя из инвентаризационной стоимости объекта. Тогда налоговая ставка устанавливается на основе совокупной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор, используемый для определения налога на имущество физических лиц за 2015 г., равен 1,147 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). Налоговая ставка в этом случае будет равняться от 0,1% до 2,0%.

По каждому объекту незавершенного строительства налог рассчитывается отдельно. Сведения по объектам в налоговую инспекцию предоставляет Росреестр. Налог начисляется за прошедший календарный год. Налогоплательщик должен оплатить его не позднее 1 октября текущего года полностью, без авансовых платежей.

Если объект находится:

• в долевой собственности, то налог уплачивается каждым собственником пропорционально его доли.
• в общей совместной собственности супругов, то налог оплачивается поровну.
• в собственности менее года, то налог рассчитывается с коэффициентом, который равен отношению полных месяцев владения объектом к 12 месяцам (п. 5 ст. 408 НК РФ).

Как перейти к расчету налога исходя из инвентаризационной стоимости?

Для этого определен переходный период в 4 года. В течение этого срока налог исчисляется в особом порядке, с использованием временных понижающих коэффициентов: первый год - 0,2, второй - 0,4, третий - 0,6 и четвертый - 0,8.

В этот период для расчета суммы налога используется формула (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Сумма налога к уплате=(Н1+Н2) х понижающий коэффициент (от 0,2 до 0,8) + Н2,

где:

Н1- сумма налога за год без учета переходных правил.

Н2 - сумма налога, исходя из инвентарной стоимости, за год, предшествующий году перехода на расчет, исходя из кадастровой стоимости.

Если Н2 превысит сумму Н1, то налог рассчитывается без понижающих коэффициентов переходного периода (п. 9 ст. 408 НК РФ).

Начиная с пятого года сумма налога будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

Важно: со 2 июня 2015 года налоговые уведомления не направляются, если сумма имущественных налогов не превышает 100 руб. Но налоговая инспекция направит уведомление на сумму менее 100 руб. в том году, после которого она утрачивает такую возможность (п. 4 ст. 52 НК РФ; п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).