Москва +7 (495) 789 36 38
Главная страница/ Новости/ Финансы и налоги/

Право на налоговый вычет налогоплательщика не может зависеть только от недобросовестного поведения контрагента

Налоговая доначислила компании налоги, пени и штрафы, т.к. по ее мнению компания не проявила должной осмотрительности при выборе контрагентов. Три инстанции поддержали решение налоговой, но ВС решения отменил. Высшая инстанция напомнила, что только одного факта неисполнения контрагентом обязанности по уплате НДС недостаточно для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет.

Суть дела:

Налоговая инспекция проверила правильность исчисления налогов и сборов за 2013-2015 г.г. в отношении АО «Специализированная производственно-техническая база Звездочка» (далее- Общество, налогоплательщик). Налоговая привлекла Общество к ответственности за налоговое правонарушение и доначислила НДС в размере 14,4 млн руб., пени и штраф.

ФНС рассмотрела апелляционную жалобу Общества и отменила решение инспекции только в части начисления штрафа, превышающем 1 613 459 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением налоговой, обратилось в суд. Общество просило признать решение налоговой недействительным в части доначисления НДС, пени, взыскания налоговых санкций по эпизодам, связанным с взаимоотношениями налогоплательщика и ООО «Новатор», «СК-Лоджистик» и «Норд-Стар».

Что решили суды:

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.

Апелляция отменила решение в части, связанной с доначислении налогов по операциям с «Норд-Стар».

Что касается взаимоотношений с «СК-Лоджистик», суды выяснили, что:

  • Между Обществом и «СК-Лоджистик» (далее-продавец, контрагент) был заключен договор поставки. Согласно договору, продавец поставил Обществу товар на 2,5 млн руб.;
  • Общество приняло к вычету по НДС 391 992 руб., представив счета-фактуры и накладные от продавца;
  • Однако, инспекция пришла к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность поставки товаров данным контрагентом. С этим выводом согласился и суд первой инстанции:
    • продавец не имел необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, управленческого и технического персонала, транспортных средств и производственных активов, необходимых для осуществления производства и поставки товаров;
    • среднесписочная численность работников продавца составляла 1 человек;
    • контрагент уплачивал минимальные налоговые платежи по налогу на прибыль организаций и НДС;
    • согласно результатам экспертизы, проведенной в ходе налоговой проверки, счета-фактуры и товарные накладные, составленные обществом «СК-Лоджистик», подписаны не генеральным директором контрагента, а иным лицом.
  • Суд первой инстанции пришел к выводу, что Общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента. Апелляция не согласилась с выводом о том, что договор не был исполнен контрагентом. Но оставила решение суда о доначислениях НДС без изменений, т.к. данный контрагент не отражал спорные операции в налоговой отчетности.

Кассационная инстанция оставила решение апелляции без изменений.


Как налоговая проводит экспертизу почерка?

Общество обратилось с жалобой в ВС, в которой просило отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований по эпизоду взаимоотношений с обществом «СК-Лоджистик».

Что решил ВС:

(Заседание по ходатайству сторон проходило в онлайн-режиме с использованием информсистемы «Мой арбитр».)

ВС отметил, что:

  • В своих постановлениях КС неоднократно отмечал, что «исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет»: право налогоплательщика на налоговый вычет не может зависеть от того, выполнили ли контрагенты свои обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц (Постановление от 19.12.2019 № 41-П, Определения от 16.10.2003 № 329-О, от 10.11.2016 № 2561-О, от 26.11.2018 № 3054-О и др.);
  • Таким образом, лишь одного факта неисполнения контрагентом (или поставщиками предыдущих звеньев) обязанности по уплате НДС недостаточно для отказа налогоплательщику в праве на вычет «входящего» налога. Лишение права на вычет НДС налогоплательщика, который не преследовал цели уклонения от налогов, а при отсутствии такой цели - не знал и не должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентами, «по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами». При этом, налогоплательщик-покупатель не может предотвратить наступление этих нарушений или их последствий;
  • В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если суд установит, что:
    • Главной целью налогоплательщика было получение дохода в виде налоговой выгоды в отсутствии намерения осуществлять экономическую деятельность;
    • Или, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В частности, в силу аффилированности с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п.п. 9,10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
  • Также, суды должны были установить реальность приобретения товаров (услуг) налогоплательщиком и преследовал ли налогоплательщик цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с другими лицами действий, либо в отсутствии такой цели - знал или должен был знать о допущенных нарушениях этими лицами.

В данном деле, указал ВС:

  • Суды основывали свое решение на том, что «СК-Лоджистик»: уплачивает налоги в незначительных суммах; анализ налоговой отчетности продавца свидетельствует о деятельности с высоким налоговым риском; в налоговую не представлено книг покупок и книг продаж;
  • Вместе с тем, достоверность налоговой отчетности продавца не может опровергаться лишь незначительностью итоговой суммы НДС. Суды не установили наличие признаков вывода денежных средств по фиктивным документам в пользу третьих лиц, в т.ч. признаки обналичивания, не установили и других обстоятельств, порочащих достоверность налоговой отчетности контрагента в период поставки товара Обществу;
  • Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии экономического источника для вычета НДС является предположительным и не основан на доказательствах. А выводы апелляционного суда в отношении одних и тех же доказательств носят взаимоисключающий характер. Суд апелляционной инстанции установил реальность поставки товаров. Но, несмотря на то, что это является основанием для вычета сумм НДС, предъявленных поставщиком, апелляционный суд отказал в удовлетворении требований истца, сославшись на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента;
  • Критерии проявления должной осмотрительности неодинаковы для разных случаев, например для ординарного пополнения материально-технических запасов или при приобретении дорогостоящих активов;
  • Общество пояснило, что контрагент выступал в качестве реального субъекта экономической деятельности, имел склад и оплачивал транспортные расходы по доставке товара. Гендиректор «СК-Лоджистик» при допросе также подтвердил осуществление деятельности. Сделка с налогоплательщиком была выполнена с привлечением третьих лиц - экспедиторов на основании заключенных с ними договоров;
  • Суды не установили, что поставка товара в действительности производилась третьими лицами, которые уклонились от уплаты налога.

ВС отменил решения судов, направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Источник: карточка дела № А42-7695/2917 

логоМатериал подготовлен сотрудниками Института судебных экспертиз и криминалистики. По вопросам оказания экспертных, оценочных и юридических услуг вы можете обращаться по телефону: +7 (800) 500-76-44 

20.05.2020


Теги:

:

Бесплатная консультация

Наталья СтаниславовнаСпециалист

+7 (800) 500-76-44


info@ceur.ru


c 9.00 до 20.00

.

 






вверх

Бесплатная консультация


Спасибо, мы скоро свяжемся с вами.
Заказать звонок
Спасибо, мы скоро свяжемся с вами.
Данный сайт использует «cookie» и сторонние интернет-сервисы для сбора информации технического характера и статистической информации. Оставаясь на сайте вы соглашаетесь с Политикой защиты и обработки персональных данных. Ok