Налоговая инспекция доказала наличие подставных фирм для создания фиктивного документооборота. И доначислила компании налог на прибыль, без учета реально понесенных расходов. Компания попыталась оспорить это решение, но апелляция поддержала решение налоговой.

Суть дела:

Налоговая инспекция (далее-инспекция) провела выездную налоговую проверку Общества за 2015-2016 г.г. По результатам проверки Общество было оштрафовано на 3,1 млн руб. за налоговое правонарушение по п. 1 ст. 122 НК. Также, Обществу были доначислены налог на прибыль в размере 16 млн руб. и пени.
Основанием к доначислению налога и штрафу стали выводы инспекции о том, что налогоплательщик не выполнил условия п. 2 ст. 54.1 НК:

• По документам Общество закупало молоко через трех контрагентов. Однако, фактически закупка сельхозсырья производилась непосредственно у производителей;
• Общество не доказало, что осуществляло реальные хозяйственные операции через этих контрагентов.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании данного решения инспекции недействительным.

Что решили суды:

Суд первой инстанции удовлетворил заявление Общество частично, признав недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль.
Суд признал:

• доказанным факт закупки Обществом продукции напрямую от сельхозпроизводителей;
• взаимозависимость и подконтрольность всех контрагентов одной группе лиц;
• оформление фиктивного документооборота со спорными контрагентами;
• отсутствие должной осмотрительности у налогоплательщика при выборе контрагентов.

Вместе с тем суд отменил доначисление налога на прибыль на сумму 11, 2 млн руб., пени и штрафов. Суд пришел к выводу, что инспекция должна определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика. В противном случае «отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций».

Апелляция это решение отменила и приняла новый судебный акт. Суд указал:

• Исходя из анализа доказательств в материалах дела, Обществом не соблюдены требования п.2 ст. 54.1 НК по сделкам с тремя спорными контрагентами. Молоко покупалось не у них, а напрямую у сельхозпроизводителей;
• Заявленные контрагенты использовались для создания фиктивного документооборота. Все спорные контрагенты взаимозависимы, подконтрольны одной группе лиц;
• Данные обстоятельства Обществом не опровергнуты.

Апелляционный суд пришел к выводу, что действия Общества были направлены на неполную уплату налогов, создание фиктивного документооборота, «уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих к уплате налогов в бюджет посредством замены лиц, фактически поставляющих проверяемому налогоплательщику сырого молока на проблемных контрагентов, которые в действительности не совершали хозяйственных операций по отгрузке, поставке, перевозке, передаче молока».

Апелляционный суд согласился с выводами инспекции, признав правомерным доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа. Суд указал:

• «учет расходов при исчислении налога на прибыль организаций при определении обязательств налогоплательщика, чьи действия по злоупотреблению своим правом подпадают под положения статьи 54.1 НК РФ, положениями данной статьи не предусмотрен»;

• если бы Общество не создавало фиктивного документооборота путем замены фактических поставщиков молока на проблемных контрагентов, то «у него отсутствовали бы затраты по хозяйственным операциям с проблемными контрагентами и, соответственно, налогооблагаемая база, с которой осуществляется исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет, формировалась бы без учета этих затрат.»

Суд пояснил, что в данном случае отсутствуют условия, предусмотренные ст. 31 НК, которые дают право инспекции определять размер налогов расчетным путем.

Источник: карточка дела № А27-17275/2019 

Материал подготовлен сотрудниками Института судебных экспертиз и криминалистики. По вопросам оказания экспертных, оценочных и юридических услуг вы можете обращаться по телефону: +7 (800) 500-76-44