ФНС может пересмотреть решение нижестоящей инспекции в течение трех лет

Верховный суд рассмотрел жалобу компании на ФНС, которая отменила решение нижестоящего налогового органа. Судьи рассмотрели дело и не нашли в действиях службы никаких нарушений. ФНС вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов.

В чем суть дела?

В 2013 году районная налоговая провела камеральную налоговую проверку ООО «Аквамарин» (далее – Общество). Инспекторы выявили нарушения и доначислили Обществу 10,7 млн руб. НДС, 470 тыс. руб. пеней и штраф в размере 2,1 млн руб. Налоговая также отказала Обществу в возмещении НДС в размере 26,6 млн руб.

Областное управление налоговой инспекции (далее – Управление) это решение отменило, так как районные инспекторы не доказали согласованность действий Общества и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Ситуацию рассмотрела и ФНС. Служба отменила решение областного Управления и оставила в силе решение районной инспекции.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании решения ФНС недействительным.

Что решили суды?

Суды трёх инстанций отказали Обществу в удовлетворении требований:

  • Вышестоящий налоговый орган вправе отменять решения нижестоящих органов «в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам»;
  • ФНС может отменять решения нижестоящих налоговых инспекций без жалобы налогоплательщика. Сроки такой отмены не предусмотрены ни Законом о налоговых органах (Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»), ни Налоговым кодексом.

Общество обратилось с жалобой в ВС с заявлением о признании решения ФНС недействительным.

Что решил ВС?

Судебная коллегия оставила решения судов без изменений:

  • Вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего, которым налогоплательщику были предоставлены налоговые льготы. В том случае, если оно было принято в нарушении законодательства о налогах и сборах (п.3 ст.31 НК). Это неоднократно отмечалось в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе определение от 22.04.2010 № 595-О-О, постановление от 24.03.2017 № 9-П);
  • В данном случае ФНС вправе, обнаружив ошибку в определении налоговой обязанности, исправить её по собственной инициативе. Это согласуется со ст. 57 Конституции.

Что касается сроков реализации вышеуказанных полномочий ФНС, то судьи уточнили:

  • «очевидно, что они (полномочия – прим. ред.) не могут быть не ограниченными во времени» (акты КС, в том числе постановления от 24.06.2009 № 11-П и от 20.07.2011 № 20-П). Наличие сроков, в течение которых могут наступить неблагоприятные последствия для лица, является необходимым условием применения этих последствий;
  • Если иное прямо не указано в законе, то «принудительные возможности государства ограничены, по меньшей мере, сроком исковой давности» (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.07.2006 № 11366/05).

<…> вышестоящий налоговый орган вправе реализовать полномочия, установленные пунктом 3 статьи 31 Налогового кодекса в пределах срока, предусмотренного для проведения мероприятий налогового контроля, а именно в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода.

ВС отказал в удовлетворении кассационной жалобы Общества и оставил решения судов без изменений.

Мнение экспертов

Юристы считают, что такое решение ВС по сути расширяет полномочия ФНС, при этом практически не оставляя налогоплательщику возможности влиять на пересмотр или отмену решений, пишет «РБК».

По мнению экспертов, такой подход ВС представляется весьма радикальным. Старший юрист BGP Litigation Денис Савин говорит:

"Выходит, что теперь налогоплательщик еще долго не сможет забыть о произведенных когда-то и снятых на уровне управления доначислениях."

ФНС пояснила изданию РБК, что отмена решений нижестоящих налоговых органов:

  • связана с неправильным применением ими законодательства о налогах и сборах;
  • направлена на исключение необоснованных претензий налоговых органов к налогоплательщикам и на поддержку обоснованных доначислений.
Бизнес не может быть застрахован от того, что через какое-то время после камеральной проверки вышестоящая инстанция не пересмотрит акт и не доначислит налоги.

Получается, что к этому надо быть готовым всегда.

Что советуют юристы?

  • проверять добросовестность контрагентов, следуя рекомендациям ФНС (наши рекомендации, как лучше это сделать);
  • сохранять документы и отчетность за прошедшие налоговые периоды;
  • быть готовым аргументированно защищать свою позицию в случае спорных ситуаций с ФНС.

Источник: определение Верховного суда от 31 октября 2017 года № 305-КГ17-5672.

 

См. также:

Разъяснения ФНС о необоснованной налоговой выгоде

Какие факты скажут налоговикам о том, что налогоплательщик умышленно занизил сумму налога?

10.11.2017

Бесплатная консультация


Спасибо, мы скоро свяжемся с вами.

Заказать звонок

Спасибо, мы скоро свяжемся с вами.